Бухгалтерский учет при УСН

Практически использовать в своей работе упрощенную систему налогообложения (УСН), а, соответственно, и упрощение бухгалтерского учета имеют право те предприятия, которые:

• получили за предшествующие 9 месяцев не более 45 миллионов рублей дохода;
• имеют не более 100 человек наемных работников;
• в составе учредителей не более 25 процентами учредительного капитала владеют иные юридические лица;
• стоимость основных фондов по состоянию на ближайшую контрольную точку 1 октября и 1 января не превышает 100 миллионов рублей;
• сфера деятельности предприятия не противоречит использованию УСН.

Право перейти на УСН имеет сам руководитель организации, если она вписывается в указанные выше пределы, и при этом использование УСН принесет для нее явные экономические и организационные преимущества.

Основы бухучета при УСН

На основании письма Минфина России от 27.02.2015 № 03-11-06/2/10013, при УСН бухгалтерский учет является необходимым, хотя и может быть упрощен. На практике это означает, что любое предприятие, работающее на УСН, обязано:

• Разработать и утвердить приказом своего руководителя учетную политику, которая необходима для целей ведения бухгалтерии и налогообложения. В этом документе предусматривается установление способа организации учета, описывается принятый документооборот, устанавливаются формы регистров, принимаемые для исполнения, разрабатывается перечень лиц, которым делегировано право подписи, и иные организационные вопросы. Утверждает учетную политику руководитель предприятия своим приказом.
• Организовать ведение соответствующего бухгалтерского учета с формированием на его основе соответствующей отчетности по бухгалтерии.

При постановке задачи организации бухгалтерского учета при использовании УСН руководство компании обязано прежде всего определиться с базой, по которой будет исчисляться налог. В качестве этой базы, от которой зависит ставка единого налога, может быть принята:

• сумма доходов, получаемых предприятием, при этом ставка налога составляет 6%;
• разница сумм полученных предприятием доходов и понесенных расходов, при этой базе налог уплачивается в соответствии с нормой 15%.

Выбор базы для налогообложения определяет действующие в компании особенности учета и формирует сумму, уплачиваемую в бюджет.

Упрощенное налогообложение при УСН

Основываясь на законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, в предприятиях, работающих при УСН, разрешается вести полноценный или упрощенный бухгалтерский учет, причем последняя схема, в свою очередь, имеет несколько возможных вариантов:

1. Организация полноценного бухгалтерского учета, основанного на общих правилах налогообложения и на том законодательстве, которое регламентирует бухучет. Полноценный учет могут организовывать у себя предприятия, находящиеся на грани разрешенных параметров, при которых допустимо применение УСН, и превышение любого из них приведет к «сваливанию» в режим общего налогообложения. Такой учет может организовать у себя руководитель, который хочет тщательно анализировать все финансовые стороны своего бизнеса и иметь для этого максимально подробную информацию.
2. Упрощенный учет в полноценном варианте. Этот способ напоминает общий режим бухучета, но в нем имеются некоторые упрощения. К примеру, план счетов организация может укоротить, ошибки за прошлые годы могут исправляться в реальном времени, используется двойная запись, а также упрощаются правила заполнения регистров. Они разрабатываются предприятием и используются для заполнения бухгалтером оборотной ведомости, в которой имеются остатки на конец отчетного периода. Этот путь организации учета также формирует у руководителя достаточно полную, хотя и несколько укрупненную картину финансовой деятельности, что вполне достаточно для ее анализа.
3. Упрощенный учет в сокращенном варианте. В этом случае ведется лишь главный регистр в виде специальной книги учета проведенных предприятием сделок, представляющей собой сводную таблицу. Остальные регистры могут быть применены при желании. Практикуется двойная запись всех фактов осуществлявшейся хозяйственной деятельности. Этот способ учета вполне удобен для предприятий небольших, в которых производится незначительное количество однотипных операций, вследствие чего востребованными являются одни и те же счета бухгалтерского учета.
4. Упрощенный учет в простом варианте. При этом таблица учета фактов осуществленной хозяйственной деятельности заполняется, однако двойная запись при этом не производится. Это способ пригоден исключительно для очень малых предприятий.

Кассовый метод при УСН

Кассовый метод вполне допустим при работе на УСН и использовании упрощенного бухучета. До последнего времени отсутствовали рекомендации по официальной организации упрощенного учета. Дело в том, что кассовый метод не вполне соответствует основным целям бухгалтерского учета. Информацию о полной хозяйственной деятельности компании он не обеспечивает и в реальную картину вносит искажения. Поэтому лучше всего вести бухгалтерский учет по методу начисления, оставив кассовый метод для налогового учета.

На основании Закона о бухучете и правил Налогового кодекса можно подобрать общие методы учета, хотя эти две учетные системы между собой различны. При этом полностью отказываться от бухучета рискованно: отсутствие первичных документов, ошибки при заполнении регистров или их отсутствие могут быть рассмотрены как нарушения, вызывающие определенные санкции.

Особенности ведения бухучета при УСН

При использовании УСН бухучет отличается особым порядком его ведения. Рассмотрим основные особенности:

• План счетов. Он может иметь упрощенную форму, утвержденную решением руководителя. В нем могут оставаться только те счета, которые необходимы, детализацию можно убрать, укрупнив строки. План счетов является дополнением к учетной политике.
• Резервы. Они формируются, если в учетной политике имеется соответствующий раздел. Компания имеет право формировать резервы по задолженности, под обесценивание вложений, под снижение стоимости ТМЦ, если имеются обстоятельства, этого требующие.
• Инвентаризация. Перед тем, как формировать годовую отчетность, работающая на УСН компания должна провести инвентаризацию собственных основных фондов, имеющихся в кассе денежных средств, материалов, а также кредиторской и дебиторской задолженности. Необходимо, чтобы результаты проведенной инвентаризации совпали с данными бухучета.
• Отчетность. Работающие на УСН предприятия годовую отчетность предоставляют в виде двух форм, при необходимости сопровождающихся пояснительной запиской. Эти формы могут упрощаться, в них сохраняются только те строки, которые нужны, ряд показателей может объединяться. Промежуточная отчетность не обязательна.