В учетной политике документально закрепляются принятые на предприятии способы ведения бухучета, основанные на специфике его деятельности, подчеркивается обязательность отражения в бухучете всех без исключения операций, в порядке их совершения.
Основное назначение учетной политики – узаконить в рамках предприятия те вопросы практической деятельности в сфере бухучета и налогообложения, которые не имеют точной регламентации в законодательстве.
Когда выгодно иметь учетную политику
Прежде всего, иметь данный документ необходимо для уточнения способа налогообложения на базе доходов предприятия или на базе разницы доходов и расходов. В рамках каждой схемы существуют свои особенности оформления документов, и их необходимо оговорить, чтобы впоследствии придерживаться.
Если фирма работает, совмещая УСН и ЕНВД, в этом случае учет доходов и расходов по каждому налоговому режиму производится раздельно, по разным нормам, которые в учетной политике и оговариваются. Аналогичная ситуация возможна, если совмещается вмененный налог и единый по УСН.
Если фирма получает средства целевого финансирования, дотации и субсидии от государства или от частных лиц, их распределение и использование должно быть регламентировано именно в учетной политике фирмы.
Могут встретиться и иные ситуации, при которых учетная политика окажется необходимой для предприятия, работающего на «упрощенке». Например, при наличии этого документа можно отстаивать свою правоту в споре с инспектором налоговой инспекции, если спорные моменты в учетной политике нашли свое отражение.
Что входит в состав учетной политики
В общем, в состав учетной политики предприятия, в том числе, работающего на УСН, должны входить следующие положения:
- план счетов, который при использовании УСН может быть существенно сокращен, а при использовании компьютерной программы бухучета перенесен из нее в учетную политику;
- первичные документы и их форма, которая может и отличаться от общепринятой, важно лишь содержание в них обязательных реквизитов;
- перечень регистров бухучета, который при использовании УСН также допускается сокращать и упрощать и даже ограничивать единственным регистром – книгой учета фактов хозяйственной жизни или вести регистры в электронном виде;
- указывается, что является объектом налогообложения – доходы предприятия или доходы за минусом расходов;
- порядок учета расходов организации на основное производство и общехозяйственных расходов, расходов по кредитам и займам, причем перечень налогооблагаемых расходов оговаривается в данном документе и соблюдается строго, включая стоимость материально-производственных запасов, транспортные, таможенные и другие расходы, связанные с приобретением данных запасов;
- налогооблагаемые доходы могут быть доходами от реализации или внереализационными, доходы в натуральной форме приходуются по рыночным ценам, документальным их подтверждением выступают первичные документы бухгалтерского учета;
- если планируется создание внутренней бухгалтерской отчетности, то утверждаются ее формы и график бухгалтерского документооборота;
- сроки и порядок осуществления инвентаризации с перечнем объектов, ей подлежащих – обычно инвентаризуется касса и выборочно – отдельные виды материальных ценностей;
- способы оценки активов, включая амортизацию основных средств, стоимостной критерий признания объектов имуществом, подлежащим амортизации, порядок установления срока полезного использования основных средств, оценку материалов и т.д.;
- порядок учета нематериальных активов, если такие имеются в предприятии, материально-производственных запасов, финансовых вложений;
- принципы оборота документов, технология обработки информации, здесь указывается, кто имеет право подписывать документы, и каков принятый порядок движения документов;
- порядок выдачи денежных средств под отчет для хозяйственных нужд организации с указанием срока, в течение которого лицо, получившее деньги, обязано предоставить авансовый отчет об их использовании, а также перечень лиц, имеющих право на получение таких средств;
- контроль проведения хозяйственных операций с указанием процедур внутреннего контроля и методов их оценки с целью сверки расчетов, проверки ограничения доступа, минимизации рисков для фирмы с указанием контрольных служб или лиц, которым поручена эта работа;
- другие параметры, воздействующие на формирование бухучета на предприятии, например, положения о командировках, о премировании, о выездной работе, о транспортных и представительских расходах и прочее;
- если для ведения бухгалтерского учета используется та или иная компьютерная программа, например, «1С Бухгалтерия», этот факт также должен быть отражен в данном документе.
Имеются хозяйственные операции, для которых законом разрешено использовать несколько вариантов учета. Выбор конкретного варианта оговаривается в учетной политике, как и выбор путей решения вопросов, законами не ограничиваемых.
Бухгалтерия предприятия может осуществляться несколькими способами, принятый к исполнению должен указываться в учетной политике. Если на практике выявится, что используется иной способ, возможны санкции.
Порядок разработки учетной политики
Разрабатывает учетную политику главный бухгалтер, экономист или сам руководитель, который в любом случае ее утверждает и заверяет печатью организации. Вновь созданная организация обязана в течение 90 дней разработать и утвердить этот документ. Срыв сроков разработки и само отсутствие учетной политики не наказуемы, но если налоговый инспектор ее при проверке запросит, за ее непредставление могут оштрафовать.
В учетной политике обязательно указывается лицо, ответственное за ее ведение, к каждому пункту документа прилагаются соответствующие нормативно-правовые акты, на основе которых данный пункт разработан. По сути дела, этот документ представляет собой основной справочник, в котором записаны все решения, принятые на предприятии в сфере бухгалтерского и налогового учета и обязательные для исполнения.
Формируется учетная политика один раз, при создании предприятия, в дальнейшем в нее могут лишь вноситься изменения. Существуют типовые варианты учетной политики, которые могут использоваться при разных видах упрощенных систем налогообложения и при различных способах организации бухучета. Этими вариантами можно воспользоваться в качестве образца или основы, которая корректируется под реалии конкретного предприятия.
При необходимости внесения изменений и дополнений в учетную политику в связи с изменением режима налогообложения, направлений деятельности предприятия, действующего законодательства издается приказ по предприятию, которым в документ вносятся соответствующие изменения.